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第6部分（第2页）
由于应收帐款坏帐的计提及其追溯调整法在操
作上存在较大的灵活性，少数上市公司可能从中寻找
新的利润操纵空间，对此投资者特别要注意辨别。
如何判别上市公司坏帐准备的计提？
坏帐准备采取怎样的计提方法和计提比例，选择
权是留给上市公司的。那么，究竟提多了还是提少
了？上市公司的实际情况，局外人似乎很难作出准确
的判断。有人认为这一点由注册会计师来把关就够
了，但把责任都交给注册会计师是不现实的，在很大
程度上仍然要取决于上市公司自身的取向如何，我们
不排除某些上市公司会出于利润调控的目的，定出偏
低或偏高的计提比例。
例如，有公司为避免滑入亏损，可能会倾向于选
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上市公司财务分析
择较低的提取比例。另一种情况是，有公司可能会在
头一年较大比例计提，第二年由于收回部分应收帐
款，从而冲回坏帐准备，以求利润在年度间转移。对
应收帐款坏帐的计提政策变更要采取追溯调整，这
样，应收帐款坏帐的计提对利润的影响，将分布在各
个年度。在追溯调整的背景下，某些公司可能有意把
利润在各个年度之间进行“按需分配”。特别要注意
的是，由于投资者往往更关注当期业绩，而对以往已
披露信息的调整，一般投资者未必有足够地关注，这
样，公司可能会利用投资者这种“习惯”，在调整时
倾向于将负面影响统统“追溯”进以前年度，而尽可
能使当年的报表好看一些。
而对坏帐准备的“巧妙”追溯，除了可以借助前
述计提比例的途径之外，操纵帐龄分布也是途径之
一，事实上，对以往应收款项帐龄的划分，未必容易
分得那么清楚，在帐龄分布上作文章，也可以达到某
一年多提而另一年少提的目的。
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上市公司财务分析
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